“在雪梨偷逃稅款公布后，行業(yè)會出現(xiàn)一個大規(guī)模的補稅潮，但應該會是以自主申報為主的過程，不會出現(xiàn)大規(guī)模的公開調(diào)查和調(diào)整?！?1月25日，金杜律師事務所合伙人葉永青對經(jīng)濟觀察報表示。
11月22日，杭州市稅務局稽查局表示，在開展規(guī)范文娛領域稅收秩序工作中，通過稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，朱宸慧、林珊珊兩名網(wǎng)絡主播涉嫌偷逃稅款，于是依法依規(guī)對其進行立案并開展全面深入稅務稽查。目前，案件事實已經(jīng)查明并依法進行處理。
朱宸慧即雪梨，林珊珊是雪梨旗下網(wǎng)紅。杭州稅務局公開表示，稅務部門通過稅收大數(shù)據(jù)分析，還發(fā)現(xiàn)其他個別網(wǎng)絡主播在文娛領域稅收綜合治理中自查自糾不到位，存在涉嫌偷逃稅行為，正由屬地稅務機關依法進行稽查。葉永青認為，由最近公布的案子來看，影視文化行業(yè)的稅務合規(guī)觀念和體系都還沒有完全建立，仍然存在一定規(guī)模的稅款逃避可能。因此，可以預見的是，為避免引發(fā)進一步的涉稅風險，在這次案件的影響下，還會有不少文娛行業(yè)從業(yè)人員自行開展自查自糾工作，對涉稅問題進行整改，同時借著2021年底自查補稅窗口尚在開放的時機，完成補稅。同時，雖然雪梨等人違反了法律規(guī)定。但是，包括在雪梨案件的處理中，我們都還應該持有稅收法定和中性的判斷，那就是最后的法律責任應當依法確認，在這個基礎上，一方面要嚴厲打擊偷逃稅行為，一方面又要依法保護企業(yè)進行合理稅收規(guī)劃的權利。
11月25日，一位行業(yè)人士告訴記者，未來直播行業(yè)會經(jīng)歷一定地震蕩，監(jiān)管部門也不可能只盯著雪梨一個人，畢竟整個行業(yè)的生態(tài)模式都差不多。在主管部門提醒自查之后，網(wǎng)紅補稅完成，或許為避免整個行業(yè)動蕩，監(jiān)管部門并不會將所有網(wǎng)紅的稅務問題曝光。畢竟在之前2018年影視行業(yè)工作室自查時，監(jiān)管部門也曾為納稅人、扣繳義務人的情況保密。“這也意味著，某些有身份的頭部網(wǎng)紅，并不一定就沒有補稅，畢竟整個行業(yè)的操作模式是一樣的，行業(yè)面臨規(guī)范性的洗牌?！鄙鲜鲂袠I(yè)人士對記者表示。
文娛行業(yè)如何避稅
這并不是稅務機關第一次將稽查重點指向文娛行業(yè)。
早在2018年，某影視明星因“陰陽合同”等偷逃稅問題被稅務機關依法查處后，國家稅務總局已開展相關工作，以規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序。在此之后，大多數(shù)影視行業(yè)納稅人進行了自查自糾，申報繳納稅款，引發(fā)了大規(guī)模的補稅潮。而今年，在另一位影視明星因偷逃稅問題被稅務機關依法查處后，國家稅務總局再次發(fā)出通知，要求進一步加強文娛行業(yè)從業(yè)人員稅收管理。根據(jù)相關通知，對于存在涉稅風險的明星藝人或網(wǎng)絡主播，如果2021年底前能夠主動報告并及時糾正涉稅問題的，可以依法從輕、減輕或者免予處罰。
文娛行業(yè)一般是如何避稅的？葉永青告訴記者，根據(jù)目前公開披露的信息，雪梨等主播是通過設立個人獨資企業(yè)或個體工商戶，將個人取得的工資薪金所得或勞務報酬所得轉(zhuǎn)換為個人通過個人獨資企業(yè)取得的經(jīng)營所得。根據(jù)現(xiàn)行《個人所得稅法》的規(guī)定，工資薪金所得和勞務報酬所得均屬于綜合所得，適用3%-45%超額累進稅率；而個人取得經(jīng)營所得，適用5%-35%超額累進稅率。表面看來，兩者似乎相差不大，但實踐中，個人取得經(jīng)營所得可以通過申請“核定征收”方式，實現(xiàn)實際稅負的降低，進而被當作一種“節(jié)稅工具”。
杭州市稅務局稽查局有關負責人表示，朱宸慧在2019年至2020年期間，通過設立北海宸汐營銷策劃中心、北海瑞宸營銷策劃中心、上海豆梓麻營銷策劃中心、上海皇桑營銷策劃中心、宜春市宜陽新區(qū)豆梓麻營銷服務中心、宜春市宜陽新區(qū)黃桑營銷服務中心等個人獨資企業(yè)，虛構業(yè)務把從有關企業(yè)取得的個人工資薪金和勞務報酬所得8445.61萬元，轉(zhuǎn)換為個人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得，偷逃個人所得稅3036.95萬元。
林珊珊在2019年至2020年期間，通過設立北海靈珊營銷策劃中心、北海珊妮營銷策劃中心、宜春市宜陽新區(qū)玉珊企業(yè)管理中心、宜春市宜陽新區(qū)藍珊營銷服務中心等個人獨資企業(yè)，虛構業(yè)務把從有關企業(yè)取得的個人工資薪金和勞務報酬所得4199.5萬元，轉(zhuǎn)換為個人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得，偷逃個人所得稅1311.94萬元。
葉永青認為，具體而言，根據(jù)《稅收征收管理法》，因稅收征管需要，在未設置賬簿或賬簿不清無法準確查證查賬等特殊情形下，稅務機關可對經(jīng)營所得按照核定征收方式征稅，實踐中，由于核定利潤率或核定征收率通常較低，核定征收方式下的實際稅負通常很低。以服務費為例，在核定征收方式下，服務費核定征收的實際稅負率可以低至1%-3.5%。在這樣的稅負差下，大量主播產(chǎn)生較大的動機，嘗試通過設立個人獨資企業(yè)或個體工商戶的形式實現(xiàn)所得形式的轉(zhuǎn)換，降低其個人所得稅稅負?；谏鲜龅目紤]，雪梨應該是將主要的收入都分配給了有核定征收待遇的主體，盡管這些主體事實上并沒有提供服務的能力，有可能在法律關系上也沒有理順，這大概也是后來定偷稅的主要問題。
網(wǎng)紅避稅或者偷逃稅的方式和當年的明星避稅行為如出一轍。
葉永青告訴記者，大部分避稅方式其實是類似的，通過虛構交易、“陰陽合同”、“收入拆分”等手段，將個人取得的工資薪金所得或勞務報酬所得轉(zhuǎn)換個人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得。其實，通過調(diào)整交易風險以及營運模式，將個人收入轉(zhuǎn)換為企業(yè)收入的方式存在一定合理性，但相關轉(zhuǎn)換應以真實交易為基礎，且有對應的證據(jù)鏈條可以證明，比如證明企業(yè)實際提供服務的法律合同，企業(yè)提供服務的資質(zhì)、能力和人員，企業(yè)所提供服務所產(chǎn)生的成果，企業(yè)為提供服務所發(fā)生的支出和費用，企業(yè)承擔提供服務相關的法律責任和法律后果等?！爱斎粎^(qū)別也有，比如網(wǎng)紅，如果是直播網(wǎng)紅，其收取報酬的支付方式會更為復雜，同時也可能更多的介入到交易流程中。實踐中，我們觀察到，大多數(shù)網(wǎng)紅、主播或者明星由于疏于對稅法知識的了解，往往忽視對于交易實質(zhì)以及證據(jù)資料的考慮，僅是簡單粗暴地利用核定征收政策，以為自己只是采取了‘合理’的稅收籌劃，殊不知其實已經(jīng)引發(fā)了潛在的稅務風險?！?/p>
核定征收取消？
在今年9月，稅務總局就表示，為貫徹落實中宣部《關于開展文娛領域綜合治理工作的通知》有關要求，依法依規(guī)深化文娛領域稅收秩序規(guī)范工作，促進行業(yè)長期健康發(fā)展，國家稅務總局辦公廳發(fā)出通知，要求進一步加強文娛領域從業(yè)人員稅收管理。其中就提到對明星藝人、網(wǎng)絡主播成立的工作室和企業(yè)要采用查賬征收的方式。
在此之前，對于大部分的文娛行業(yè)工作室、個人獨資企業(yè)一般采取核定征收的方式。
由于納稅人可能基于某些客觀原因存在難以設置財務賬簿或難以核算成本等情況，稅務機關采用了核定征收這種簡化的征收方式，在保證國家稅款及時足額入庫的同時，也方便納稅人、降低稅收成本。特別對那些小規(guī)模的納稅人，比如從事個體經(jīng)營的個體戶，要求其完全按照核算要求按實征收稅款征收成本過高且沒有意義。
但近年來，部分納稅人，特別是高收入群體利用核定征收方式，通過注冊大量核定征收的個人獨資企業(yè)或個體工商戶轉(zhuǎn)移利潤、虛開發(fā)票以及偷稅漏稅，造成了國家稅款流失。
這是否會意味著核定征收會逐步取消？或者更加嚴格？葉永青的判斷是對核定征收的監(jiān)管更加嚴格。
他告訴記者：“我們也觀察到了稅收征管層面的相關變化。一方面，為更好地實現(xiàn)稅收公平，近年來部分稅務機關逐步取消核定征收政策或嚴格把控核定征收政策適用標準，核定征收政策的收緊趨勢十分明顯；另一方面，由于國家層面強化了對于包含電商、直播以及影視等在內(nèi)的文娛行業(yè)的稅收監(jiān)管，地方層面部分地區(qū)也加大了對于文娛行業(yè)適用核定征收政策的條件限制。因此，我們理解，考慮到核定征收方式存在的必要性及合理性，未來核定征收方式仍會長期存在；但同時，由于國家和地方稅務機關的監(jiān)管，濫用核定征收政策將成為關注的重點，納稅人應更加關注業(yè)務實質(zhì)，降低自身的稅務風險?！?/p>
反思
從電商行業(yè)興起，從藝人到網(wǎng)紅，從霍爾果斯到無錫到上海再到北海，稅務問題一直伴隨其中。
上述行業(yè)人士認為，回歸本質(zhì)，電商行業(yè)的稅務問題到現(xiàn)在沒有得到根本性的解決，大的帶貨主播其實就是“變異”的電商平臺。
葉永青覺得，上述一系列的問題這說明我國的個人所得稅征管仍然還有進一步完善的空間，隨著“共同富裕”路徑的明確，以往在市場經(jīng)濟高速發(fā)展中暫時沒有被關注的稅收征管將成為一個非常重要的問題，這點和中央的幾次會議精神也是契合的；其次，無論電商還是直播，在過去都出現(xiàn)了指數(shù)級的增長，在這樣的增長下，個人的財富收入也出現(xiàn)了暴增，多數(shù)人其實并沒有建立合理的稅收管理思維，隨著“以數(shù)治稅”征管觀念的提出，可以預見的是，這個沖突會更加明顯。
“但是，曾經(jīng)有一句話說，中國有許多企業(yè)的利潤都是通過‘節(jié)稅’節(jié)出來的，這一方面表明企業(yè)經(jīng)營的利潤受到稅收影響大，另一方面也應該引發(fā)對稅制設置的思考?！比~永青對記者表示，因此從個人的角度反思自身的稅收立場，從行業(yè)的角度反思增長的路徑和合規(guī)要求都是非常必要的。最后，從中國稅制的角度來看，個人所得稅本身的名義稅負較重也可能是一個需要思考的問題。
如何區(qū)分偷逃避稅和合理避稅？
葉永青認為，雖然偷稅避稅和合理稅收規(guī)劃在實踐中常常難以區(qū)分，但可以用一個簡單的方式來判斷，前者多數(shù)都是不能完整向稅務機關披露的，都是利用虛假的信息披露或者不實的交易安排的，而后者可以建立在完善透明的披露之上。
兩大網(wǎng)紅女主播之外，杭州市稅務局公告中還隱現(xiàn)另外一個關鍵人物——李志強，“稅務部門發(fā)現(xiàn)李志強涉嫌策劃、實施和幫助朱宸慧、林珊珊偷逃稅，并干擾稅務機關調(diào)查。目前，稅務部門已依法對李志強進行立案檢查，將依法另行處理。”
葉永青提出，對于國家、企業(yè)和個人而言，最重要的就是建立一個健康和正常的稅收文化和稅收秩序，而中介機構是建立這一體系的重要環(huán)節(jié)。這一點應該是從這次案例中的重要教訓之一，加強對中介機構的合理監(jiān)管，明確其對故意協(xié)助偷漏稅也需承擔法律責任，這點應從征管法的修訂和明確開始。
（文章來源：經(jīng)濟觀察網(wǎng)）
